Журнал “Вестник Предпринимателя СПб”

Близится к завершению календарный год, пора подводить итоги… «Горячая пора» наступает и для работников бухгалтерии: годовой баланс, сверки, инвентаризация, а для кого-то – еще и подготовка к аудиторской проверке. Как подготовиться к предстоящему аудиту, на что обратить внимание?

С такими вопросами «Вестник предпринимателя Санкт-Петербурга» обратился к аудитору Консалтинговой группы АС Елизавете Тесленко.

– Один из первых документов, которых попросит аудитор, – это надлежащим образом оформленная учетная политика организации. Напомню, что необходимость формирования учетной политики и основные требования к ее содержанию и раскрытию закреплены в статье 8 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

– Елизавета, какие замечания по учетной политике Вы можете выделить?

– Основные замечания по учетной политике, как правило, сводятся к следующим.

Учетная политика не оформлена надлежащим образом либо неактуальна.

Что это означает? Бухгалтер приносит учетную политику без подписи – просто распечатанные листы с текстом; бывает, что еще теплые от печати принтера. Либо другая крайность: учетная политика утверждена надлежащим образом, но это было так давно, что даже листы пожелтели, – не говоря уж о том, что содержание такой учетной политики давно устарело.

Учетная политика не отражает в полном объеме применяемые способы ведения учета.

Это означает, что Вы забыли в своей учетной политике закрепить какие-то из фактически применяемых способов учета, поэтому при подготовке к проверке рекомендую посмотреть еще раз свою учетную политику на предмет соответствия пункту 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В частности, в учетной политике в обязательном порядке утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

– При подготовке комплекта бухгалтерской отчетности на что следует обратить внимание?

– По этому пункту нужно обязательно проверить комплектность своей отчетности, соответствие данных учета и отчетности, а также качество заполнения. Дело в том, что некоторые обязательные поля или строки в 1С или в любой другой учетной программе автоматически не заполняются, а мы все как-то уже попривыкли, что достаточно нажать кнопку «Заполнить». Например, в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах столбец «Пояснения» необходимо заполнять самостоятельно.

Кроме того, советую обратить внимание на следующий нюанс: если Вы подлежите обязательному аудиту, то комплект отчетности должен содержать все формы, включая приложения, а не ограничиваться упрощенной бухгалтерской отчетностью. Такая норма закреплена в пункте 5 статьи 6 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, малый бизнес, впервые сталкивающийся с обязательным аудитом, ошибочно предоставляет неполный комплект, действуя согласно пункту 4 статьи 6 вышеупомянутого закона, который позволяет субъектам малого предпринимательства применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.

– Зачастую аудитор в ходе проверки запрашивает акты сверок с поставщиками, покупателями… Для чего это нужно и насколько необходимо?

Если обратиться к пунктам 73 и 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то там указано:

– расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными;

– отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Таким образом, обязательное проведение сверки с контрагентами при проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением сверок с банком и с бюджетом, законодательно не установлено.

На практике же аудитор, на выборочной либо на сплошной основе, может попросить предъявить подписанные акты сверок с контрагентами. Дело в том, что он в свой деятельности обязан руководствоваться стандартами аудиторской деятельности, в которых, в частности, указано, что более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника. Именно поэтому при подготовке к аудиторской проверке очень важно заблаговременно свериться если не по всем, то по основным контрагентам: тем более что в процессе сверки могут быть выявлены ошибки в учете.

– Елизавета, а что по вопросу проведения инвентаризации? Аудитор запросит ее результаты?

– В соответствии с пунктами 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В том числе это обязательно делать перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Вот потому-то при подготовке к аудиту необходимо убедиться в том, что в организации проведена инвентаризация и ее результаты документально оформлены, поскольку такая процедура, как инвентаризация, в силу ее обязательности, не может остаться без внимания аудитора. Кроме того, проведенная инвентаризация в части дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет выявить сомнительную или безнадежную задолженность, по которой необходимо сформировать резерв.

– Какие резервы обязательны для формирования в бухгалтерском учете?

– По данному пункту рекомендую обратить внимание на тот факт, сформирован ли в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам и насколько он соответствует результатам инвентаризации на 31 декабря. Наиболее частая ошибка в этом вопросе – это полное игнорирование обязанности формировать резерв по сомнительным долгам, несмотря на однозначное требование законодательства по его формированию в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Кроме того, следует обратить внимание на формирование резерва на оплату отпусков работников организации, который является оценочным обязательством. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства обязаны все организации – за исключением тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения учета. Еще раз повторюсь: если организация относится к субъектам малого предпринимательства, но при этом подлежит обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения учета Вы не можете.

– Первичные документы тоже требуют внимания при подготовке к аудиту?

– Безусловно, ведь за один день возможные замечания аудитора в части первичных документов Вы не устраните. Это как раз тот случай, когда лучше сразу делать все правильно, а именно: держать под контролем не только своевременность поступления оригиналов документов, но и «качество» своей первичной документации.

Вы удивитесь, но, в большинстве своем, замечания аудиторов по первичным документам имеют ссылку на пункт 2 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где перечислены обязательные реквизиты первичного документа, либо на пункт 1 этой же статьи, в котором указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, типичные замечания в части первичной документации сводятся к следующему:

– первичный документ оформлен с нарушением действующего законодательства;

– первичный документ отсутствует.

Как правило, по результатам аудита замечания по первичным документам есть всегда, поэтому будет нелишним уделить этому вопросу особое внимание при подготовке, а начинать готовиться лучше за год до проверки.