Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, порядок перехода, ставки, сроки уплаты
Специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, порядок перехода, ставки, сроки уплаты
Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов для малого бизнеса.
С 1 января 2013 года изменения, внесенные в Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ», не влияют на регламентированный главой 26.2 НК РФ порядок исчисления и уплаты УСН организациями.
Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке. При этом в рамках УСН у налогоплательщиков есть возможность выбрать, как вести налоговый учет показателей своей деятельности и платить налог:
- с величины доходов по ставке 6%;
- с разницы между доходами и расходами по ставке 15%.
В Санкт-Петербурге с 01.01.2010 законодательно установлена ставка налога 10% при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Применяющие УСН организации ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов) по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
В настоящее время, согласно закону N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета – за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Вступающий в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождает от ведения бухгалтерского учета организации, применяющие УСН.
Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации, которые перешли на УСН и применяют его в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В статьях 346.12 и 346.13 НК РФ предусмотрены ограничения для перехода на УСН (для продолжения работы на УСН). При несоблюдении ограничений налогоплательщики обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения (далее – ОСН) в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.
С 1 октября 2012 года действует новый порядок перехода на УСН. Теперь для такого перехода предоставляется уведомление, а не заявление, как было раньше. Кроме того, на месяц увеличен срок на то, чтобы поставить налоговый орган в известность о применении УСН с начала следующего года. Уведомление о переходе на УСН должно быть представлено не позднее 31 декабря текущего года (ст. 9 N 94-ФЗ от 25.06.2012).
Вновь созданные организации вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого им нужно подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика, а с 1 января 2013 года – в течение 30 дней с даты регистрации, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
С 1 января 2013 года законодательно установлено, что организации, желающие перейти на УСН, не вправе применять упрощенную систему, если они не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в сроки, установленные ст. 346.13 НК РФ.
С 1 октября 2012 года продлен срок подачи уведомления об изменении объекта налогообложения при УСН с 20 декабря до 31 декабря, предшествующего налоговому периоду, в котором намерены применять новый объект.
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 94-ФЗ, для перехода на УСН организации необходимо, чтобы ее доходы не превышали указанные в законе ограничения: по доходам для перехода на УСН – 45 млн руб., для ее применения – 60 млн руб. Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. Согласно ст. 8 Федерального закона № 94-ФЗ, коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России, установлен на 2013 год в целях УСН в размере, равном 1.
При превышении дохода выше допустимого организация теряет право применять упрощенную систему налогообложения. Общая система налогообложения будет применяться с начала того квартала, в котором был превышен лимит доходов. О переходе на ОСН необходимо сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода.
Остаточная стоимость нематериальных активов организации с 1 января 2013 года не будет влиять на право применения УСН. При этом сохраняются ограничения по остаточной стоимости основных средств – она не должна превышать 100 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 мес. календарного года (ст. 346.19 НК РФ). По результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги: согласно положениям ст. 346.21 и ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщиками уплачиваются авансовые платежи по налогу, но не подается отчетность.
Организации уплачивают авансовые платежи за отчетные периоды, налог за налоговый период в порядке, установленном положениями ст. 346.21 НК РФ.
Организации, которые применяют УСН, по итогам налогового периода (календарного года) должны представить налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 346.23 НК РФ по форме, утвержденной Приказом Минфина России N 58н (далее – Приказ N 58н), с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 20.04.2011 N 48н.
С 1 января 2013 года установлен порядок представления налоговой декларации и уплаты налога в случае прекращения в течение налогового периода предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, и при утрате права ее применения в связи с нарушением установленных главой 26.2 НК РФ ограничений и требований.
В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности, с указанием даты ее прекращения, в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. В этом случае обязательно представить налоговую декларацию:
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную систему налогообложения;
- не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением УСН.
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее – Закон № 94-ФЗ) с 1 января 2013 года устанавливается новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения, которая начнет применяться в тех регионах, в которых это будет предусмотрено соответствующими законами субъектов РФ.
До настоящего времени патентная система в Санкт-Петербурге не введена.